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獵頭公司說職場:違約金到底要不要繳稅?
  獵頭公司說職場:違約金到底要不要繳稅?
獵頭公司
  雖然經(jīng)常被忽視,但違約金的收付過程中,仍可能存在納稅義務(wù)。
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  違約金是否需要繳稅、繳什么稅,要在劃分支付方、收取方的基礎(chǔ)上,考查若干要件:
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  1. 違約金的支付方
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  作為違約金的支付方,其支付行為不屬于接受對(duì)方提供的商品或勞務(wù)的銷售行為,而是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的,與取得收入有關(guān)的、合理的非營業(yè)性支出,即營業(yè)外支出。
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  由于不屬于銷售行為,對(duì)于這類型支出不會(huì)征稅,并且依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條,企業(yè)因不能履行合同而支付給對(duì)方的違約金,屬于規(guī)定的扣除范圍,是一種符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)的支出,可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。
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  ◎ 《企業(yè)所得稅法》【2017年版】
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  第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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  ◎ 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》【國務(wù)院令[2007]512號(hào)】
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  第二十七條 ?企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
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  2. 違約金的收取方
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  違約金的收取方,因?yàn)橛惺杖胗?jì)入,其主要涉及稅種為增值稅、所得稅:
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  (1)增值稅
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  違約金是否繳納增值稅,首先需要判斷違約金的收取方屬于買賣雙方哪一方,其次是合同是否履行,銷售行為是否成立。
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  ① 違約金收取方為賣方
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  A. 合同尚未履行的
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  由于合同未履行,賣方并未向買方提供商品或服務(wù),不屬于《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定的“應(yīng)稅銷售行為”。此時(shí)賣方收取的違約金不涉及增值稅行為,不繳納增值稅。
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  B. 合同已經(jīng)履行的
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  賣方已經(jīng)向買方提供了商品或服務(wù),其行為構(gòu)成應(yīng)稅銷售行為。根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條關(guān)于銷售額的定義,銷售額包括價(jià)外費(fèi)用?!对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條中也明確了違約金屬于價(jià)外費(fèi)用。因此賣方向買方收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。
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  ◎ 《增值稅暫行條例》【國務(wù)院令[2008]538號(hào)】
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  第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
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  第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
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  ◎ 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》【財(cái)稅[2016]36號(hào)】
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  第三十七條 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
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  價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:
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  (一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
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 ?。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
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  ◎ 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》【財(cái)稅[2008]50號(hào)】
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  第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
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 ?。ㄒ唬┦芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
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  (二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
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  1. 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;
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  2. 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
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  (三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
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  1. 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
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  2. 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
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  3. 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
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 ?。ㄋ模╀N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
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 ?、?違約金的收取方為買方
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  買方作為違約金的收取方,并未向賣方提供商品或服務(wù),不論合同是否履行,不存在應(yīng)稅銷售行為,故不產(chǎn)生增值稅。
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  但是需要注意,如果違約金金額與商品銷售量、銷售額掛鉤,買方應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
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 ?。?)所得稅
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  作為違約金的收取方,無論買方和賣方,無論合同是否履行,都計(jì)入收入,應(yīng)繳納所得稅。
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  企業(yè)所得稅方面,依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條對(duì)企業(yè)其他收入范圍的解釋,可以確定合同另一方未履行合同而取得的違約金,屬于企業(yè)的其他收入,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按企業(yè)使用稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。
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  ◎ 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》【國務(wù)院令[2007]512號(hào)】
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  第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
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  違約金收取方為個(gè)人時(shí),則需要注意繳納個(gè)人所得稅。
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  如在商品房買賣中,購房人收取違約金的,依據(jù)《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》,購房人因房地產(chǎn)公司過錯(cuò)不能辦理按揭貸款手續(xù),無法支付后續(xù)房屋價(jià)款,致使房屋買賣合同解除的,購房人取得的違約金收入,應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。*
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  其他情況下個(gè)人收取的違約金,則需由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后征收所得稅。因《個(gè)人所得稅法》第二條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條對(duì)“個(gè)人所得范圍”的定義**均未明確規(guī)定違約金屬于哪種所得,而《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定:“個(gè)人取得的所得,難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。”
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  另據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條,單位向個(gè)人支付違約金時(shí),若確定屬于征稅范圍,則有義務(wù)為個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。
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  ◎ 《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》【國稅函[2006]865號(hào)】
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  安徽省地方稅務(wù)局:
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  你局《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金是否繳納個(gè)人所得稅的請(qǐng)示》(皖地稅[2006]94號(hào))收悉。經(jīng)商財(cái)政部同意,批復(fù)如下:
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  商品房買賣過程中,有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系,造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù),從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款,致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行,房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。
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  根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入,應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
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  ◎ 《個(gè)人所得稅法》【2018年版】
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  第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得,應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅:
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 ?。ㄒ唬┕べY、薪金所得;
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 ?。ǘ﹦趧?wù)報(bào)酬所得;
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 ?。ㄈ└宄晁?;
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 ?。ㄋ模┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得;
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 ?。ㄎ澹┙?jīng)營所得;
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 ?。├?、股息、紅利所得;
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 ?。ㄆ撸┴?cái)產(chǎn)租賃所得;
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 ?。ò耍┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
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 ?。ň牛┡既凰?。
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  居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(以下稱綜合所得),按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得,按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得,依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。
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  第九條 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號(hào)碼的,以中國公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào);納稅人沒有中國公民身份號(hào)碼的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)??劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。
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  ◎ 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》【國務(wù)院令[2011]600號(hào)】
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  第八條 稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍:
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  (一)工資、薪金所得,是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
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 ?。ǘ﹤€(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指:
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  1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;
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  2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;
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  3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;
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  4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
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 ?。ㄈ?duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
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  (四)勞務(wù)報(bào)酬所得,是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
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  (五)稿酬所得,是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
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 ?。┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得,是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。
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 ?。ㄆ撸├?、股息、紅利所得,是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
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 ?。ò耍┴?cái)產(chǎn)租賃所得,是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
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 ?。ň牛┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
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 ?。ㄊ┡既凰?,是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
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  個(gè)人取得的所得,難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
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